Ley del ISR 2027: los cambios fiscales que las empresas deben anticipar

La reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), publicada el 13 de noviembre de 2026 en el Diario Oficial de la Federación (DOF), introduce modificaciones relevantes en materia de deducciones, pérdidas fiscales, regímenes tributarios y estímulos para la inversión. Su entrada en vigor está prevista para el 1 de enero de 2027, por lo que las empresas tienen un periodo clave para evaluar sus implicaciones y ajustar su planeación fiscal.

Más allá de las disposiciones particulares, esta actualización representa un cambio importante en la manera en que determinadas empresas deberán calcular su resultado fiscal y administrar sus obligaciones tributarias. Anticiparse será fundamental para evitar impactos inesperados en la carga impositiva y en el flujo de efectivo.

Un nuevo escenario para la planeación fiscal empresarial

Uno de los cambios más relevantes de la reforma es la incorporación de un mecanismo de control de deducciones autorizadas y pérdidas fiscales, establecido en los nuevos artículos 78-A a 78-F de la LISR.

Esta disposición está dirigida, en términos generales, a personas morales residentes en México con ingresos acumulables superiores a 50 millones de pesos que determinen utilidad fiscal, considerando las excepciones previstas en la propia ley.

El mecanismo establece límites para aplicar deducciones y amortizar pérdidas fiscales, lo que puede modificar la determinación de la base gravable de algunas organizaciones.

Entre sus principales disposiciones destacan:

• Límite a las deducciones: cuando las deducciones autorizadas no superen el 96.67% de los ingresos acumulables, se permitirá aplicar hasta el 99% de dichas deducciones. Cuando excedan ese porcentaje, el límite será equivalente al 96.67% de los ingresos acumulables.

• Amortización de pérdidas fiscales: se establece un límite de hasta el 50% de la utilidad fiscal para disminuir pérdidas de ejercicios anteriores.

• Plazo de aplicación: las deducciones que no puedan aplicarse por estos límites podrán disminuirse en los 20 ejercicios siguientes, bajo las condiciones establecidas en la ley.

  
  

En términos financieros, estas disposiciones pueden incrementar la utilidad fiscal determinada para ciertos contribuyentes, incluso cuando sus resultados contables o su capacidad de generación de efectivo no reflejen necesariamente un crecimiento equivalente. Por ello, será importante revisar las proyecciones fiscales y financieras antes de iniciar el ejercicio 2027.

Cambios en el RESICO: nuevos límites y posibilidades

La reforma también contempla modificaciones al Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), tanto para personas físicas como para personas morales.

Para las personas físicas, el límite de ingresos anuales aumenta de 3.5 a 5 millones de pesos, manteniendo las tasas aplicables de entre 1% y 2.5%.

En el caso de las personas morales, se presentan dos modificaciones importantes:

• El límite de ingresos para tributar en este régimen aumenta de 35 a 50 millones de pesos.

• Su aplicación deja de ser obligatoria para quienes cumplen los requisitos, convirtiéndose en una alternativa que podrán evaluar conforme a sus circunstancias fiscales y operativas.

  
  

Adicionalmente, se duplican los porcentajes de deducción de inversiones previstos en el artículo 209, manteniendo el límite de 3 millones de pesos para las inversiones del ejercicio.

Estos cambios abren nuevas posibilidades para determinados contribuyentes, pero también hacen necesario evaluar qué régimen resulta más conveniente de acuerdo con su estructura, operaciones y proyecciones de crecimiento.

Desaparece el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades

Otro cambio relevante es la derogación del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades, previsto en los artículos 59 a 71 de la LISR. Con esta modificación, los grupos que actualmente tributan bajo este esquema deberán considerar su desintegración a partir del 1 de enero de 2027.

Asimismo, deberán revisar los saldos de ISR diferido pendientes de pago y atender los plazos establecidos en las disposiciones transitorias, que contemplan fechas específicas durante 2027. Para los grupos empresariales, esta modificación implica revisar su estructura fiscal, las operaciones entre compañías relacionadas y las obligaciones que se generarán durante el proceso de transición.

Otros ajustes que pueden impactar las operaciones de las empresas

Además de los cambios anteriores, la reforma incorpora modificaciones que requieren atención en la administración financiera y fiscal de las organizaciones.

Entre las más relevantes se encuentran:

1. Deducción de intereses. El límite para la deducción de intereses netos disminuye del 30% al 20% de la utilidad fiscal ajustada, manteniendo el umbral de 20 millones de pesos previsto en la disposición.

2. Anticipos por servicios y arrendamientos. Se establecen nuevas condiciones para su deducción, vinculándola al ejercicio en que se presta el servicio o transcurre el periodo correspondiente, así como a la parte efectivamente recibida.

3. Pagos al extranjero. Se incorporan condiciones adicionales para su deducibilidad, incluyendo el ejercicio en que se realiza el pago y el entero de las retenciones correspondientes.

4. CUFIN y CUCA. Se ajustan las reglas para determinar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y la Cuenta de Capital de Aportación, particularmente en operaciones relacionadas con partidas no deducibles, capitalización de pasivos y aportaciones de capital.

Estos cambios hacen necesario revisar procesos internos, contratos, registros contables y políticas de control, especialmente en empresas que realizan operaciones financieras o comerciales de mayor complejidad.

Estímulos fiscales: oportunidades para la inversión y el crecimiento

La reforma también incorpora a la legislación diversos estímulos fiscales que anteriormente se encontraban contemplados en decretos específicos. Entre ellos destacan los beneficios vinculados con Plan México, los Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar, los Polos de Economía Circular y los proyectos relacionados con el Istmo de Tehuantepec y Yucatán.

Estas disposiciones contemplan beneficios como deducciones inmediatas de inversiones, deducciones adicionales por capacitación e innovación y créditos fiscales, sujetos al cumplimiento de requisitos y condiciones particulares.

Para las empresas que contemplan ampliar sus operaciones, invertir en activos productivos o desarrollar proyectos estratégicos, conocer estos estímulos puede representar una oportunidad para optimizar sus decisiones de inversión. Sin embargo, aprovecharlos requiere identificar previamente los requisitos de elegibilidad, los periodos de aplicación y las obligaciones asociadas a cada beneficio.

¿Qué deben hacer las empresas antes de la entrada en vigor de la reforma?

La publicación de nuevas disposiciones fiscales no debe atenderse únicamente desde el área contable. Sus implicaciones pueden alcanzar la planeación financiera, la estructura corporativa, los presupuestos y las decisiones de inversión. Por ello, antes del 1 de enero de 2027, resulta conveniente considerar las siguientes acciones:

• Evaluar el impacto fiscal: identificar qué modificaciones aplican a la empresa y estimar sus posibles efectos en el cálculo del ISR.

• Revisar las deducciones y pérdidas fiscales: analizar los saldos pendientes, los límites de aplicación y su efecto en las proyecciones financieras.

• Actualizar los presupuestos: incorporar escenarios de pagos provisionales y posibles variaciones en la carga tributaria.

• Revisar la estructura corporativa: evaluar las implicaciones para grupos de sociedades y operaciones entre partes relacionadas.

• Analizar contratos y operaciones internacionales: verificar las nuevas condiciones para anticipos, intereses y pagos al extranjero.

• Identificar oportunidades fiscales: determinar si los cambios en RESICO o los estímulos a la inversión pueden resultar aplicables.

  
  

La anticipación permitirá identificar riesgos, evaluar alternativas y evitar que los ajustes se conviertan en decisiones urgentes durante el siguiente ejercicio.

La reforma fiscal también exige decisiones estratégicas

La Ley del ISR 2027 representa un nuevo escenario para las empresas en México. Aunque no todas las disposiciones aplican a todos los contribuyentes, sus modificaciones pueden tener efectos importantes en la determinación de impuestos, la disponibilidad de recursos y la planeación de las operaciones. El verdadero reto no consiste únicamente en conocer los cambios legislativos, sino en comprender cómo se relacionan con la situación particular de cada organización.

Una revisión oportuna de la estructura fiscal, los procesos contables y las proyecciones financieras permitirá tomar decisiones con mayor claridad y reducir la exposición a riesgos fiscales. En GGC consideramos que la gestión fiscal debe formar parte de una visión integral del negocio. Contar con información confiable, análisis especializado y una adecuada planeación permite transformar las obligaciones regulatorias en decisiones mejor fundamentadas.

Anticiparse a los cambios fiscales también es una forma de proteger y fortalecer el futuro de las empresas.

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